Відносини, пов’язані з виплатою дивідендів, регулюються Господарським та Цивільним кодексами України, Законами України «Про господарські товариства» та «Про цінні папери і фондову біржу». Незважаючи на досить глибоке законодавче регулювання та сформовану практику, питання правильного здійснення виплат дивідендів та їх оподаткування не втрачають своєї актуальності.
Що таке дивіденди та які умови для їх виплати?
Відповідно до підпункту 14.1.49. статті 14 Податкового кодексу України дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку у активах емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Емітентом корпоративних прав в Україні можуть бути тільки юридичні особи, які розподіляють частину свого прибутку між учасниками такої юридичної особи.
Власниками корпоративних прав можуть виступати як фізичні особи, так і юридичні особи засновники. До того ж всі вони можуть бути як резидентами, так і нерезидентами України. Всі ці обставини враховуються під час нарахування та виплати дивідендів, адже оподаткування залежить від статусу власника корпоративних прав.
Згідно з статтею 26 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» виплата дивідендів здійснюється на підставі рішення загальних зборів учасників товариства, пропорційно до розміру часток засновників.
В рішенні визначається, яка частина чистого прибутку спрямовується на виплату дивідендів учасникам і за який період здійснюється така виплата. Дивіденди виплачуються за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачено статутом. Дивіденди не виплачуються учасникам, які не здійснили повного розрахунку за внеском в статутний капітал, відповідно до засновницьких документів. Обмеженнями щодо виплати дивідендів виступають також обставини, за яких не здійснено розрахунків з власниками корпоративних прав у зв’язку із припиненням їх участі у товаристві, а також неможливість задоволення підприємством вимог кредиторів за зобов’язаннями, щодо яких настав строк виплати.
Строк виплати дивідендів обмежується шістьма місяцями від дня прийняття рішення про їх виплату, якщо інший строк не встановлений статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників.
Отже, якщо підприємство має чистий прибуток за результатами діяльності, воно має право рішенням загальних зборів учасників оголосити про виплату дивідендів, визначити розмір чистого прибутку, який планується виплатити учасникам і зазначити період, за який здійснюється виплата дивідендів, а також у термін до шести місяців здійснити виплату.
Як оподатковуються виплати дивідендів?
Оподаткування дивідендів залежить від того, на якій системі оподаткування перебуває юридична особа, що розподіляє чистий прибуток між засновниками та до якої категорії належать засновники. Підприємством можуть сплачуватись такі податки, у випадках передбачених чинним законодавством України:
- авансовий внесок з податку на прибуток;
- податок на доходи нерезидентів;
- податок на доходи фізичних осіб;
- військовий збір та податок на додану вартість.
За яких умов сплачується авансовий внесок з податку на прибуток?
Якщо підприємство є платником податку на прибуток, то при прийнятті рішення про виплату дивідендів засновникам, воно має сплатити авансовий внесок із цього податку до бюджету. Авансовий внесок розраховується згідно з правилами підпункту 57.1. статті 57 Податкового кодексу України і являє собою різницю від перевищення суми дивідендів над значенням об’єкта оподаткування за звітний рік, за результатами якого виплачуються дивіденди. Податкове зобов’язання з податку на прибуток за відповідний період має бути погашено. У випадку, якщо податкове зобов’язання на момент виплати дивідендів не погашено, то авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів. Ставкою для розрахунку авансового внеску є базова ставка з податку на прибуток – 18%.
Суми авансових внесків з податку на прибуток зменшують нараховані зобов’язання зі сплати цього податку за відповідний розрахунковий період і відображаються у відповідних додатках до декларації з податку на прибуток.
Авансовий внесок з податку на прибуток має бути сплачений до або в момент виплати дивідендів.
Винятками для нарахування і сплати авансового внеску з податку на прибуток є:
- виплата дивідендів фізичним особам;
- виплата дивідендів на користь засновників материнської компанії в межах доходу такої компанії у вигляді дивідендів, отриманих від інших осіб;
- виплата платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування згідно норм Податкового кодексу України (організації, які засновані громадськими організаціями інвалідів, учасники проекту «Укриття» на Чорнобильскій атомній електростанції, учасники індустріального парку, включені до Реєстру індустріальних парків);
- виплата дивідендів юридичним особам-нерезидентам у контрольованих операціях, що не відповідають принципу «витягнутої руки», та юридичним особам-нерезидентам у випадку зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи (зменшення статутного капіталу, виходу учасника зі складу засновників, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі та інше);
- виплата дивідендів інститутами спільного інвестування;
- виплата дивідендів резидентами Дія Сіті.
Тобто, підприємство-платник податку на прибуток, якщо не підпадає під категорію – винятку, у разі прийняття рішення про виплату дивідендів визначає суму авансового внеску з податку на прибуток, яке воно має сплатити до бюджету, до або під час такої виплати. Авансовий внесок сплачується за ставкою 18%.
За яких умов сплачується податок на доходи нерезидентів?
Згідно підпунктом 141.4.2 статті 141 Податкового кодексу України виплата дивідендів резидентами, в тому числі фізичними особами-підприємцями та суб’єктами на спрощеній системі оподаткування, юридичній особі – нерезиденту, супроводжується нарахуванням та сплатою податку на доходи нерезидентів за ставкою 15%, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб. Сплата податку відбувається в момент сплати дивідендів.
До дивідендів, що виплачуються нерезидентам, також відносяться:
- доходи нерезидентів у вигляді платежів за цінні папери та корпоративні права у контрольованих операціях у сумі, що перевищує суму, визначену за правилом «витягнутої руки»;
- вартість товарів (робіт, послуг), що придбаваються у нерезидента у контрольованих операціях що перевищує суму, визначену за правилом «витягнутої руки»;
- сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які реалізуються нерезиденту у контрольваних операціях, у порівнянні із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;
- виплати на користь засновника – нерезидента, у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, виходу учасника зі складу засновників, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі.
Такі дивіденди за контрольованими операціями оподатковуються податком на доходи нерезидентів у розмірі 15%, якщо не встановлено іншої ставки в міжнародному договорі. Сплата податку за попередній рік має бути проведена до граничного строку подання звіту про контрольовані операції за відповідний рік.
За яких умов сплачується податок на доходи фізичних осіб?
Виплата дивідендів фізичній особі (резиденту та нерезиденту) підприємством – платником податку на прибуток супроводжується нарахуванням і сплатою податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5% згідно підпункту 167.5.2 статті 167 Податкового кодексу України. Ставка податку 5 % для фізичних осіб – нерезидентів застосовується, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб.
Виплата дивідендів фізичній особі (резиденту та нерезиденту) нерезидентами, інститутами спільного інвестування та юридичними особами – платниками єдиного податку оподатковується в розмірі 9% згідно підпункту 167.5.4 статті 167 Податкового кодексу України. Ставка податку 9% для фізичних осіб – нерезидентів застосовується, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб.
Якщо дивіденди виплачуються фізичним особам за акціями або іншими корпоративними правами, що передбачають фіксовану суму та участь їх власника в управлінні акціонерним підприємством, то така виплата супроводжується нарахуванням податку на доходи фізичних осіб в розмірі 18%.
Відповідно до підпункту 168.4.1 статті 168 Податкового кодексу України податок на доходи фізичних осіб нараховується і сплачується в день виплати дивідендів. У разі, якщо виплата відбувалась через касу підприємства, то можлива сплата податку впродовж трьох банківських днів, наступних за здійсненням такої виплати. У випадку із проведенням дивідендів в натуральній формі, податок на доходи фізичних осіб виплачується впродовж трьох банківських днів, наступних за здійсненням такої виплати.
За яких умов сплачується воєнний збір та податок на додану вартість?
Виплата дивідендів фізичним особам, як резидентам, так і нерезидентам оподатковується воєнним збором у розмірі 1,5% від суми оподатковуваного доходу відповідно до підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.
Виплата податку в загальних випадках не є об’єктом оподаткування податку на додану вартість.
За умови виплати дивідендів в натуральній формі на дату передачі активів учасника реєструються податкові зобов’язання з податку на додану вартість, адже виплата в натуральній формі розглядається як постачання таких активів учаснику. Договірна вартість вважається базою для оподаткування податку на додану вартість, але не нижче вартості придбання таких активів.
Для правильності нарахування і сплати дивідендів потрібно визначити дату зборів учасників товариства, суму прибутку, який планується розподілити, частки засновників, систему оподаткування, на якій перебуває підприємство та податковий статус засновників. Після цього можливо нарахувати та здійснити виплату дивідендів, однак слід пам’ятати про необхідність сплати податків відповідно до чинного законодавства України.