Отношения, связанные с выплатой дивидендов, регулируются Хозяйственным и Гражданским кодексами Украины, Законами Украины “О хозяйственных обществах” и “О ценных бумагах и фондовой бирже”. Несмотря на достаточно глубокое законодательное регулирование и сложившуюся практику, вопросы правильной выплаты дивидендов и их налогообложения не теряют своей актуальности.

Что такое дивиденды и какие условия их выплаты?

В соответствии с подпунктом 14.1.49. Согласно ст. 14 Налогового кодекса Украины, дивиденды – это выплата, осуществляемая юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю в активах эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Эмитентом корпоративных прав в Украине могут быть только юридические лица, которые распределяют часть своей прибыли между участниками такого юридического лица.

Владельцами корпоративных прав могут быть как физические, так и юридические лица, учредители. Кроме того, все они могут быть как резидентами, так и нерезидентами Украины. Все эти обстоятельства учитываются при начислении и выплате дивидендов, ведь налогообложение зависит от статуса владельца корпоративных прав.

Согласно статье 26 Закона Украины “Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью”, дивиденды выплачиваются на основании решения общего собрания участников общества, пропорционально размеру долей учредителей.

Решение определяет, какая часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам и за какой период производится такая выплата. Дивиденды выплачиваются за любой период, кратный кварталу, если иное не предусмотрено уставом. Дивиденды не выплачиваются участникам, которые не внесли полную выплату по вкладу в уставный капитал, в соответствии с учредительными документами. Ограничениями на выплату дивидендов являются также обстоятельства, при которых расчеты с владельцами корпоративных прав не были произведены в связи с прекращением их участия в обществе, а также невозможность общества удовлетворить требования кредиторов по обязательствам, по которым наступил срок выплаты.

Срок выплаты дивидендов ограничен шестью месяцами с даты принятия решения об их выплате, если иной срок не установлен уставом общества или решением общего собрания участников.

Таким образом, если общество имеет чистую прибыль по результатам своей деятельности, оно имеет право по решению общего собрания участников объявить о выплате дивидендов, определить размер чистой прибыли, которую планируется выплатить участникам и указать период, за который выплачиваются дивиденды, а также произвести выплату в течение шести месяцев.

Как облагаются налогом дивидендные выплаты?

Налогообложение дивидендов зависит от системы налогообложения юридического лица, которое распределяет чистую прибыль между учредителями, и от того, к какой категории относятся учредители. Компания может уплачивать следующие налоги в случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины:

  • авансовый платеж по налогу на прибыль;
  • налог на доходы нерезидентов;
  • налог на доходы физических лиц;
  • военный налог и налог на добавленную стоимость.

При каких условиях уплачивается авансовый платеж по подоходному налогу?

Если компания является плательщиком налога на прибыль, то при принятии решения о выплате дивидендов учредителям, она должна уплатить авансовый платеж этого налога в бюджет. Авансовый платеж рассчитывается в соответствии с правилами подпункта 57.1. статьи 57 Налогового кодекса Украины и представляет собой разницу от превышения суммы дивидендов над стоимостью объекта налогообложения за отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. Обязанность по уплате подоходного налога за соответствующий период должна быть погашена. Если налоговое обязательство не погашается в момент выплаты дивидендов, то авансовый платеж рассчитывается со всей суммы дивидендов. Ставкой для расчета авансового платежа является ставка базового подоходного налога в размере 18%.

Суммы авансовых платежей по налогу на прибыль уменьшают начисленные обязательства по уплате этого налога за соответствующий отчетный период и отражаются в соответствующих приложениях к декларации по налогу на прибыль.

Авансовый платеж по подоходному налогу должен быть уплачен до или во время выплаты дивидендов.

Исключениями для начисления и уплаты авансового платежа по налогу на прибыль являются:

  • выплата дивидендов физическим лицам;
  • выплата дивидендов в пользу учредителей материнской компании в пределах доходов такой компании в виде дивидендов, полученных от других лиц;
  • оплата налогоплательщиком, доходы которого освобождены от налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины (организациями, учредителями которых являются общественные организации инвалидов, участниками проекта “Укрытие” на Чернобыльской атомной электростанции, участниками индустриального парка, включенного в Реестр индустриальных парков);
  • выплата дивидендов юридическим лицам-нерезидентам по контролируемым операциям, не соответствующим принципу “вытянутой руки” и юридическим лицам-нерезидентам в случае уменьшения нераспределенной прибыли юридического лица (уменьшение уставного капитала, выход участника из состава учредителей, выкуп юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале и т.д.);
  • выплата дивидендов институтами совместного инвестирования;
  • выплата дивидендов жителями Дия Сити.

То есть, предприятие-плательщик налога на прибыль, если оно не подпадает под категорию исключений, в случае принятия решения о выплате дивидендов, определяет размер авансового платежа по налогу на прибыль, который оно должно уплатить в бюджет, до или во время такой выплаты. Авансовый платеж вносится в размере 18%.

При каких условиях уплачивается налог на доходы нерезидентов?

Согласно подпункту 141.4.2 статьи 141 Налогового кодекса Украины, выплата дивидендов резидентами, в том числе физическими лицами-предпринимателями и субъектами упрощенной системы налогообложения, юридическому лицу-нерезиденту, сопровождается начислением и уплатой налога с доходов нерезидентов по ставке 15%, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резидентства лиц. Налог уплачивается в момент выплаты дивидендов.

Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, также включают:

  • доходы нерезидентов в виде выплат по ценным бумагам и корпоративных прав по контролируемым операциям в размере, превышающем размер, определенный по правилу вытянутой руки;
  • стоимость приобретенных у нерезидента товаров (работ, услуг) в рамках контролируемых операций в размере, превышающем сумму, определяемую по правилу “вытянутой руки”;
  • сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), реализованных нерезиденту в контролируемых операциях, по сравнению с суммой, которая соответствует принципу “вытянутой руки”;
  • выплаты в пользу учредителя-нерезидента, в связи с уменьшением уставного капитала, выходом участника из состава учредителей, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале.

Такие дивиденды по контролируемым операциям облагаются налогом на прибыль нерезидентов в размере 15%, если иной размер не установлен в международном договоре. Уплата налога за предыдущий год должна быть произведена до истечения срока представления отчета о контролируемых операциях за соответствующий год.

При каких условиях уплачивается подоходный налог с населения?

Выплата дивидендов физическому лицу (резиденту и нерезиденту) предприятием – плательщиком налога на прибыль сопровождается начислением и уплатой налога на доходы физических лиц в размере 5% в соответствии с подпунктом 167.5.2 статьи 167 Налогового кодекса Украины. Для физических лиц-нерезидентов применяется ставка налога в размере 5%, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами проживания физических лиц.

Выплата дивидендов физическому лицу (резиденту и нерезиденту) нерезидентами, институтами совместного инвестирования и юридическими лицами – плательщиками единого налога облагается налогом по ставке 9% в соответствии с подпунктом 167.5.4 статьи 167 Налогового кодекса Украины. Для физических лиц-нерезидентов применяется ставка налога в размере 9%, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами проживания физических лиц.

Если дивиденды выплачиваются физическим лицам по акциям или иным корпоративным правам, предусматривающим фиксированную сумму и участие их владельца в управлении акционерным обществом, то такая выплата сопровождается начислением НДФЛ в размере 18%.

В соответствии с подпунктом 168.4.1 статьи 168 Налогового кодекса Украины налог на доходы физических лиц начисляется и уплачивается в день выплаты дивидендов. Если платеж был произведен через кассу предприятия, то оплатить налог можно в течение трех банковских дней после осуществления такого платежа. В случае дивидендов в натуральной форме, НДФЛ уплачивается в течение трех банковских дней после такой выплаты.

При каких условиях уплачивается военный сбор и налог на добавленную стоимость?

Выплата дивидендов физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, облагается военным сбором в размере 1,5% от суммы налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 1.4 пункта 161 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины.

Уплата налога в общих случаях не облагается налогом на добавленную стоимость.

При условии выплаты дивидендов в натуральной форме, на дату передачи активов участника регистрируются налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, поскольку выплата в натуральной форме рассматривается как поставка таких активов участнику. Договорная стоимость считается базой для налогообложения добавленной стоимости, но не ниже стоимости приобретения таких активов.

Для правильности начисления и выплаты дивидендов необходимо определить дату проведения собрания участников компании, размер прибыли, которую планируется распределить, доли учредителей, систему налогообложения, на которой находится компания и налоговый статус учредителей. После этого можно начислять и выплачивать дивиденды, но следует помнить о необходимости уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством Украины.